Odpowiedź na interpelację w sprawie ulgi inwestycyjnej w podatku dochodowym od osób prawnych w 2000 r.

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z uznaniem przez posła Romualda Ajchlera odpowiedzi na interpelację z dnia 26 kwietnia 2000 r. dotyczącą ulgi inwestycyjnej w podatku dochodowym od osób prawnych w 2000 r. za niewystarczającą, pragnę wyrazić pogląd, że na postawione w piśmie pytania została udzielona konkretna, jednoznaczna i tym samym wyczerpująca odpowiedź.

   W ww. interpelacji zostały przedstawione określone okoliczności (w sposób szczególny uwidocznione poprzez podkreślenie), stosownie do których podatnik w 1999 r. ˝nie korzystał z ulgi, gdyż wówczas nie spełniał wymaganych ustawowych warunków do ulgi (np. za 1998 r. nie osiągnął wymaganego wskaźnika udziału dochodu w przychodach)˝ i do tych okoliczności zostało postawione pierwsze pytanie.

   Na pytanie w konkretnej sprawie została udzielona konkretna odpowiedź zawarta w pkt. 1, stwierdzająca jednoznacznie, że jeżeli podatnik rozpoczął przed 2000 r. inwestycję, ale nie korzystał do końca 1999 r. z ulgi inwestycyjnej, bowiem nie spełnił ustawowych warunków, np. nie osiągnął wymaganego wskaźnika udziału dochodu w przychodach, to kontynuując tę inwestycję w 2000 r. nie może odliczać od podstawy opodatkowania poniesionych wydatków związanych z tą inwestycją.

   Niezrozumiałe jest również stwierdzenie, że nie została udzielona odpowiedź na drugie pytanie, bowiem została ona zawarta przy odpowiedzi w pkt. 2.

   Podatnik nie ma prawa do korekty zeznania za rok poprzedni z tego powodu, że nie dokonał odliczenia wydatków inwestycyjnych najpóźniej w ustawowym terminie złożenia zeznania wstępnego za ten rok.

   W związku z rozszerzeniem w interpelacji z dnia 6 czerwca 2000 r. kwestii podatkowych dotyczących korzystania z ulgi inwestycyjnej w związku z kontynuacją inwestycji rozpoczętej przed 2000 r., uprzejmie odpowiadam:

   Pytanie pierwsze: Czy podatnik, który do końca 1999 r. poniósł wydatki inwestycyjne określone w art. 18a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i przed 2000 r. spełnił wszystkie wymienione w art. 18a ust. 8 ustawy (z uwzględnieniem przepisów art. 18a, ust. 9-11) warunki do skorzystania z ulg inwestycyjnych, ale z wiadomych sobie przyczyn z ulgi nie korzystał, może korzystać w 2000 r. z ulgi w związku z kontynuacją inwestycji rozpoczętej przed 2000 r., o ile w 2000 r. spełnia wymagane warunki ustawowe? Odpowiedź jest negatywna, bowiem podatnik nie może w takim przypadku skorzystać w 2000 r. z ulgi w związku z kontynuacją inwestycji rozpoczętej przed 2000 r.

   Podstawą prawną do przyjęcia takiego stanowiska jest przepis art. 3 ust. 5 ustawy z dnia 20 listopada 1999 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 95, poz. 1101).

   Stosownie do tego przepisu prawo do odliczeń ulg inwestycyjnych po dniu 31 grudnia 1999 r. przysługuje podatnikom, którzy w okresie od dnia 1 stycznia 2000 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2002 r. poniosą, zgodnie z art. 18a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2000 r., wydatki inwestycyjne na kontynuację objętej ulgą inwestycji rozpoczętej przed dniem 1 stycznia 2000 r.

   Wobec powyższego nie zachodzą okoliczności przedstawione w pytaniu, które dawałyby podstawę do skorzystania z ulgi inwestycyjnej, bowiem podatnik nie ponosi wydatków inwestycyjnych na kontynuację objętej ulgą inwestycji, jeżeli nie skorzystał z tej ulgi przed dniem 1 stycznia 2000 r.

   Pytanie drugie: Czy w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do ulgi inwestycyjnej za 1999 r., ale nie wykazał tej ulgi w złożonym w ustawowym terminie rocznym wstępnym zeznaniu podatkowym, może:

   1) obecnie złożyć korektę tego zeznania,

   2) złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty,

   aby skorzystać z przysługującej mu ulgi za 1999 r.?

   Odpowiedź również jest negatywna. Podstawą prawną do przyjęcia takiego stanowiska jest art. 18a ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2000 r., regulujący w sposób bezwzględny, ostateczny moment do skorzystania z ulgi inwestycyjnej. Odliczeń należało dokonywać w rozliczeniu podatku za rok podatkowy, w którym podatnik nabył prawo do odliczeń, nie później jednak niż do dnia złożenia wstępnego zeznania o wysokości dochodu uzyskanego za ten rok.

   Złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty i korekta zeznania nie może w tym przypadku przywrócić prawa do dokonania odliczeń z tytułu ulg inwestycyjnych, co wynika z powołanej normy podatkowego prawa materialnego.

   Z poważaniem

   Sekretarz stanu

   Jan Rudowski

   Warszawa, dnia 28 czerwca 2000 r.